香港公司注册处新《公司条例》解读五关于核数师报告内容的罪行
1、香港公司注册处新《公司条例》（下称「新条例」）有没有就核数师报告内容引入新罪行？
新条例第408条引入有关核数师报告遗漏的新罪行。
2、香港公司注册处新《公司条例》为何有需要引入有关核数师报告遗漏的新罪行?
新条例第407条规定，如按公司的核数师的意见，公司的财务报表与公司的会计纪录在事关重要的方面并不吻合，或公司的核数师没有取得所有对审计工作而言属需及事关重要的资料或解释(「指明陈述」)，该核数师须在核数师报告内述明该意见。《公司条例》(第32章)141条虽有类似的规定，但没有就违反规定订明罚则。第408条引入的罪行可加强执法，确保核数师报告的可靠性及持正性。
3、香港公司注册处新《公司条例》哪些人士要为新条例第408(1)条所订明的罪行负上刑责？
下列人士如明知或罔顾后果地导致在核数师报告内遗漏问题2所述的指明陈述，即属违法:
如核数师是自然人: 该核数师，以及其雇员和代理人中每名有资格获委任为公司的核数师者；
如核数师是商号: 该核数师的合伙人、雇员和代理人中每名有资格获委任为公司的核数师者；
如核数师是法人团体: 该核数师的人员、成员、雇员和代理人中每名有资格获委任为公司的核数师者。
4、香港公司注册处新《公司条例》规定哪些人有资格获委任为公司的核数师？
新条例第393(1)条订明，只有执业单位方有资格获委任为公司的核数师。「执业单位」指:
依据《专业会计师条例》(第50章)从事会计执业的执业会计师事务所；
依据《专业会计师条例》独自从事会计执业的执业会计师；
根据《专业会计师条例》注册的执业法团。
5、香港公司注册处新《公司条例》关于核数师报告内容的罪行：
核数师如触犯新条例第408(1)条的罪行，会有什么后果？
触犯第408条的核数师，可处不超过150,000元的罚款。
6、香港公司注册处新《公司条例》核数团队年资尚浅的成员，会因新条例第408(1)条所订的罪行而负上刑责吗？
干犯该项罪行须有「明知」或「罔顾后果」地导致任何指明陈述遗漏的思想状态。就「明知」这个思想状态而言，该人若在干犯该项罪行时知道并导致有关陈述遗漏则可被视为有罪。至于「罔顾后果」的思想状态，如该人在干犯该项罪行时明知某作为或不作为将会构成风险，而他知道承担有关风险并不合理，但即使明知如此，该人仍作出该作为或不作为，则可被视为有罪。一名经验不足的核数团队成员若因缺乏经验而确实不了解或不能预知遗漏指明陈述所涉及的风险，则不会被视为需负刑责。
7、香港公司注册处新《公司条例》有关核数师报告中的遗漏的新罪行，会否适用于就新条例生效前已开始的财政年度拟备的财务报表？
不会。就原有公司而言，新罪行适用于公司就新条例生效日期当日或之后开始的财政年度拟备的财务报表所作出的核数师报告中的遗漏，因为新条例有关拟备财务报表的规定适用于新条例生效日期后公司的财政年度及其后的财政年度（第358条）。有关如何厘定原有公司的财政年度资料，请参见「帐目及审计」问11的答案。
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